Відповідно до п.п. 5 п. 2 ст. 8 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» із змінами та доповненнями державні облігації України належать до цінних паперів.
Пунктом 2 ст. 16 Закону № 3480 передбачено, що державні облігації України поділяються на облігації внутрішньої державної позики України та облігації зовнішніх державних позик України.
Облігації внутрішньої державної позики України – це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій. Номінальна вартість облігацій внутрішньої державної позики України може бути визначена в іноземній валюті (п. 4 ст. 16 Закону № 3480).
Пунктом 5 постанови Кабінету Міністрів України (далі – КМУ) від 31 січня 2001 року № 80 «Про розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик» зі змінами та доповненнями (далі – Постанова № 80) встановлено, що у період воєнного стану в Україні або в окремих її місцевостях Міністерство фінансів України може розміщувати облігації внутрішньої державної позики «Військові облігації» відповідно до затверджених Постановою № 80 основних умов розміщення (емісії) державних облігацій.
Разом з тим, постановою КМУ від 25 лютого 2022 року № 156 « Про випуск облігацій внутрішньої державної позики «Військові облігації»» зокрема, встановлено основні умови поетапного випуску облігацій внутрішньої державної позики «Військові облігації»: номінальна вартість однієї облігації – 1000 грн; купонний період – один рік; ставка доходу – 11 відсотків річних; строк обігу – до 15 років.
Підпунктом 8.1 п. 8 підрозд. 9 прим. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ визначено, щодо об’єктів декларування, визначених п.п. «ґ» п. 4 підрозд. 9 прим. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (цінні папери та/або фінансові інструменти, визначені законом), що знаходяться (зареєстровані) в Україні, застосовується ставка збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування (далі – Збір) 5 відсотків, крім тих, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 8.3 п. 8 підрозд. 9 прим. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Підпунктом 8.3 п. 8 підрозд. 9 прим. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено ставку Збору у розмірі 2,5 відсотки щодо номінальної вартості державних облігацій України з терміном обігу більше ніж 365 днів без права дострокового погашення, придбаних декларантом у період з 01 вересня 2021 року до 31 серпня 2022 року до подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації (як альтернативу платник податків може обрати ставку 3 відсотки зі сплатою податкового зобов’язання трьома рівними частинами щорічно).
Враховуючи викладене, застосовується ставка збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування у розмірі 2,5 відсотки щодо номінальної вартості облігації внутрішньої державної позики «Військові облігації» з терміном обігу більше ніж 365 днів без права дострокового погашення, придбаних фізичною особою за рахунок грошових коштів, з яких не були сплачені податки, у період до 31.08.2022 до подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації. В інших випадках буде застосована ставка 5 відсотків.
